各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)2001年5月1日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其2002年10月15日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱稅收征管法實施細則）有關(guān)條款的規(guī)定，對《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》〔國稅發(fā)（1998）59號〕（以下簡稱規(guī)程）的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》（以下簡稱底稿）的相關(guān)表書進行了初步修訂，現(xiàn)印發(fā)你局，請依照執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○四年十月二十二日

關(guān)于《規(guī)程》修訂后的相關(guān)條款及其《底稿》的修訂說明

一、關(guān)于《規(guī)程》相關(guān)條款的修訂

（一）《規(guī)程》第一條修改為：“為了促使關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理工作（以下簡稱轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作）走向規(guī)范化、程序化，不斷提高工作質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第十三條及其實施細則（以下簡稱稅法實施細則）第四章第五十二條至五十八條規(guī)定、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第三十六條及其實施細則（以下簡稱稅收征管法實施細則）第五十一條至五十六條規(guī)定、《國家稅務(wù)局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》〔國稅發(fā)（1992）237號〕（以下簡稱實施辦法）、《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹（關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法）幾個具體問題的通知》〔國稅發(fā)（1992）242號〕以及我國政府與有關(guān)國家（特別行政區(qū)）政府間簽定的稅收協(xié)定（或安排）的有關(guān)規(guī)定（以下簡稱稅收協(xié)定或安排），借鑒國際上通常的做法，結(jié)合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的具體實踐，制定本規(guī)程。”

（二）《規(guī)程》第三條修改為：“本規(guī)程所稱各級主管稅務(wù)機關(guān)是指設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局。為規(guī)范實施本規(guī)程，可由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的專職進行國際（涉外）稅收管理的機構(gòu)或其他相關(guān)稅務(wù)管理部門具體辦理。”

（三）《規(guī)程》第四條修改為：“稅法實施細則第五十二條所稱‘在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系’和稅收征管法實施細則五十一條所稱‘在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：

1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；

2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；

3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；

4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進行的；

6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；

7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；

8.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

稅務(wù)審計人員應(yīng)按上述標準，逐條依據(jù)進行審計和檢查，檢查結(jié)果應(yīng)填寫《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》，有兩個或兩個以上關(guān)聯(lián)企業(yè)的，應(yīng)分別檢查填寫?！?/p>

（四）《規(guī)程》第七條修改為：“企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報表的，由主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報送，并可按稅收征管法第六十二條的規(guī)定處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（五）《規(guī)程》第十八條修改為：“根據(jù)稅收征管法實施細則第五十一條的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)在立案審計調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有關(guān)交易的價格、費用標準等資料，但應(yīng)以書面形式向企業(yè)下達《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)具體資料的通知》。通知中須詳細列明提供的具體資料所涉及的關(guān)聯(lián)交易類型、內(nèi)容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額等。主要包括： 

1.與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)以及提供有形和無形財產(chǎn)使用權(quán)等；

2.轉(zhuǎn)讓定價原則，包括價格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、金額、地點、形式、商標、付款方式等；

3.確定交易價格和收?。ㄖЦ叮┵M用依據(jù)的其它有關(guān)資料。

企業(yè)接到主管稅務(wù)機關(guān)下達的《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)具體資料的通知》后，應(yīng)在通知規(guī)定的期限內(nèi)（最長不超過60日內(nèi)）及時、完整、真實、準確提供；因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起五日內(nèi)函復(fù)，超過期限或未函復(fù)的，視同主管稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。企業(yè)未按規(guī)定期限（包括延長期限）提供有關(guān)價格、費用標準等資料的，依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定予以處罰；提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的，依照稅收征管法實施細則第九十六條的規(guī)定予以處罰。“

（六）《規(guī)程》第十九條修改為：“國內(nèi)異地調(diào)查。

主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查的內(nèi)容涉及本省其它地區(qū)以及跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的，應(yīng)商請有關(guān)稅務(wù)局協(xié)助調(diào)查。確因工作需要，須跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）實地進行審計、調(diào)查取證的，應(yīng)逐級上報國家稅務(wù)總局批準。

1.本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的，由企業(yè)所在地所屬主管稅務(wù)機關(guān)直接商有關(guān)稅務(wù)局協(xié)助辦理。

2.跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍的，由企業(yè)所在地所屬主管稅務(wù)機關(guān)填寫《關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作聯(lián)系單》，上報本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務(wù)機關(guān)，由其與有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系辦理。有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在接到聯(lián)系單后20日內(nèi)給予書面答復(fù)。

3.主管稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題時，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有與外地的關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入或利潤的證據(jù)時，應(yīng)主動通知外地關(guān)聯(lián)企業(yè)所屬稅務(wù)機關(guān)，相互協(xié)助，共同查證。 

4.主管稅務(wù)機關(guān)須跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市實地進行轉(zhuǎn)讓定價審計、調(diào)查取證的，應(yīng)書面將詳細情況（包括調(diào)查時間、地點、對象、內(nèi)容等）逐級上報國家稅務(wù)總局批準后實施?！?/p>

（七）《規(guī)程》第二十二條修改為：“境外調(diào)查。

主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查時，確需取得境外有關(guān)可比價格、經(jīng)濟情況等信息資料的，可報請國家稅務(wù)總局通過稅收協(xié)定的情報交換程序進行。也可報經(jīng)批準，通過我駐外機構(gòu)調(diào)查搜集有關(guān)可比信息資料。對須派員赴有關(guān)國家（特別行政區(qū)）實地進行審計調(diào)查取證的，應(yīng)按照稅收協(xié)定或安排的有關(guān)規(guī)定以及外事管理規(guī)定，逐級上報國家稅務(wù)總局批準。“（八）修改《規(guī)程》第二十八條第四款，增列第五、第六款如下：

“（四）其他合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。采用其它合理方法，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

（五）依照稅收征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可對未來年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來采用預(yù)約定價。 

（六）對企業(yè)未能按期提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來價格、費用標準等資料的；或者提供虛假資料；或者不如實反映情況；或者拒絕提供有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按稅收征管法實施細則第四十七條的規(guī)定采用合理方法核定，調(diào)整其應(yīng)納稅的收入或者所得額?！?/p>

（九）《規(guī)程》第三十七條修改為：“審計調(diào)查時限和追溯調(diào)整時限。

（一）主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審計調(diào)查和調(diào)整，一般應(yīng)自正式向企業(yè)下達審計通知書之日起三年內(nèi)進行。因特殊情況，需要延長審計調(diào)查時限的，應(yīng)逐級上報國家稅務(wù)總局批準，但最長不得超過五年。 

（二）主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審計調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實施細則第五十六條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知〔國稅發(fā)（2003）47號〕第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長不得超過十年。

（十）《規(guī)程》第三十九條修改為：

“對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)納稅的收入或者所得額，若涉及其境內(nèi)、外的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)依據(jù)不同情況，按照稅收法律、法規(guī)以及稅收協(xié)定或安排的有關(guān)規(guī)定，予以處理。

1.同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)由需進行相應(yīng)調(diào)整的企業(yè)將調(diào)整依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計算等書面上報主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級上報省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)批準。

2.跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)由需進行相應(yīng)調(diào)整的企業(yè)將調(diào)整依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計算等書面上報主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準。

3.跨國的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來需相應(yīng)調(diào)整的，依照稅收協(xié)定聯(lián)屬企業(yè)、協(xié)商程序和情報交換等條款的規(guī)定處理。應(yīng)由需進行相應(yīng)調(diào)整的企業(yè)先征得協(xié)定國稅務(wù)主管當(dāng)局的同意后，將調(diào)整依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計算等書面上報主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局依序辦理。

4. 需相應(yīng)調(diào)整的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來超過主管稅務(wù)機關(guān)正式下達《轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》之日起三年的，稅務(wù)機關(guān)可不予辦理。

（十一）《規(guī)程》第五十條修改為：“在中華人民共和國境內(nèi)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的企業(yè)，比照本規(guī)程執(zhí)行?！?nbsp;

（十二）《規(guī)程》第五十一條修改為：“本規(guī)程由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋?！?/p>

二、關(guān)于《底稿》相關(guān)表書的修訂

（一）《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》所附“關(guān)聯(lián)關(guān)系認定標準H條”修改為“H，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等?！?/p>

（二）修改后的《產(chǎn)品（商品）銷售去向統(tǒng)計表》、《材料（商品）購入來源情況統(tǒng)計表》、《各項費用情況分析表》、《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)具體資料的通知》、《轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整應(yīng)納稅的收入或者所得額通知書》式樣附后。

（三）增補《——年度反避稅工作情況統(tǒng)計表》，表式附后。

（四）增補《轉(zhuǎn)讓定價審計通知書》，表式附后。

（五）增補《轉(zhuǎn)讓定價稅收審計初步調(diào)整通知書》

附件：

1.《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》修改對照表（略）

2.產(chǎn)品（商品）銷售去向統(tǒng)計表（略）

3.材料（商品）購入來源情況統(tǒng)計表（略）

4.各項費用情況分析表（略）

5.關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)具體資料的通知（略）

6.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整應(yīng)納稅收入或所得額通知書7.轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計通知書（略）

8.年度反避稅工作情況統(tǒng)計表（略）

9.轉(zhuǎn)讓定價稅收審計初步調(diào)整通知書（略）