各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，國務院有關部委、有關直屬機構，有關中央管理企業(yè)：

為了貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關會計準則，幫助企業(yè)正確理解和運用現行國家統一的會計制度的有關規(guī)定，現將《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

2004年8月10日

附件：關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答(四)

最近，我們陸續(xù)收到一些企業(yè)的來信來函，詢問《企業(yè)會計制度》和相關會計準則在實務中的理解和運用問題，現就有關問題解答如下：

一、問：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結期間產生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付上述余額的情況下，能否作為長期待攤費用分期攤銷？

答：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結期間產生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應將不足支付的發(fā)行費用直接計入當期財務費用，不作為長期待攤費用處理。

股份有限公司在本問題解答發(fā)布以前發(fā)生的已計入長期待攤費用尚未攤銷完畢的股票發(fā)行費用，可繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自本問題解答發(fā)布以后新發(fā)生的股票發(fā)行費用，再按本問題解答的規(guī)定進行處理。

二、問：長期股權投資采用權益法核算的，初次投資時產生的股權投資差額分別借方或貸方進行攤銷或者計入資本公積的，因追加投資產生新的股權投資差額(包括借方或貸方差額，以下簡稱股權投資借方差額、股權投資貸方差額)，應如何進行會計處理？

答：企業(yè)應按以下情況分別處理：

(一)初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額的，應根據初次投資、追加投資產生的股權投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權投資借方差額金額較小，可并入原股權投資借方差額按剩余年限一并攤銷。

(二)初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時為股權投資貸方差額的，追加投資時產生的股權投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，計入資本公積(股權投資準備)。企業(yè)應按追加投資時產生的股權投資貸方差額的金額，借記“長期股權投資－－××單位(投資成本)”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權投資借方差額的余額，貸記“長期股權投資－－××單位(股權投資差額)”科目，按其差額，貸記“資本公積－－股權投資準備”科目。

如果追加投資時產生的股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應按追加投資時產生的股權投資貸方差額的金額，借記“長期股權投資－－××單位(投資成本)”科目，貸記“長期股權投資－－××單位(股權投資差額)”科目。

(三)初次投資時為股權投資貸方差額，追加投資時為股權投資借方差額

1.初次投資發(fā)生在“財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(二)》的通知”(財會10號文件，以下簡稱“財會10號文件”)發(fā)布之后，且產生為股權投資貸方差額已計入資本公積的，追加投資時為股權投資借方差額的，以初次投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減追加投資時產生的股權投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時產生的股權投資借方差額大于初次投資時產生的股權投資貸方差額，企業(yè)應按初次投資時產生的股權投資貸方差額，借記“資本公積－－股權投資準備”科目，按追加投資時產生的股權投資借方差額的金額，貸記“長期股權投資－－××單位(投資成本)”科目，按其差額，借記“長期股權投資－－××單位(股權投資差額)”科目。如果追加投資時產生的股權投資借方差額小于或等于初始投資時產生的股權投資貸方差額，應按追加投資時產生的股權投資借方差額，借記“資本公積－－股權投資準備”科目，貸記“長期股權投資－－××單位(投資成本)”科目。

2.初次投資發(fā)生在財政部財會10號文件發(fā)布之前，且產生的股權投資貸方差額已計入“長期股權投資－－××單位(股權投資差額)”科目并按規(guī)定的期限攤銷計入損益的，追加投資時產生的股權投資借方差額，應與“長期股權投資－－××單位(股權投資差額)”的貸方余額進行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。

本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進行會計處理的，不再進行追溯調整；自本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的長期股權投資及追加投資的情況，再按上述原則進行會計處理。