三、問(wèn)：企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，因該項(xiàng)股權(quán)投資發(fā)生減值而需計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及以后期間因該項(xiàng)股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：

(一)企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按照財(cái)會(huì)10號(hào)文件的規(guī)定，將投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先沖減原投資時(shí)已記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額(指投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈(zèng)等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”，下同)

如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備，”，科目的金額，應(yīng)按投資時(shí)記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益－－計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小于或等于原記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

(二)企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)政部財(cái)會(huì)10號(hào)文件發(fā)布之前，對(duì)于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，并按期攤銷計(jì)入損益的，如果期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額后，再按長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，按應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備金額，借記“投資收益－－計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

(三)企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，借記“投資收益－－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益－－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益－－計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

(四)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的金額，貸記“投資收益－－計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

如果企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過(guò)程中取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額(指原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)尚未恢復(fù)的“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分)，貸記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積(其他資本公積)，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積－－其他資本公積”科目。

本問(wèn)題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問(wèn)題解答發(fā)布之后對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，再按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。