七、問(wèn)：煙草商業(yè)企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)征收使用管理辦法〉的通知》(財(cái)建〔2003〕238號(hào))的規(guī)定，符合規(guī)定條件的煙草商業(yè)企業(yè)在按凈利潤(rùn)的15％計(jì)算繳納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”和“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)滯納金”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)交或預(yù)交的煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)及不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)應(yīng)支付的滯納金；在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”明細(xì)科目，核算煙草商業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)在按季度預(yù)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按確定的預(yù)交金額，借記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)煙草商業(yè)企業(yè)不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付加收的滯納金時(shí)，應(yīng)按應(yīng)交的滯納金，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)滯納金”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)滯納金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(四)煙草商業(yè)企業(yè)在年終對(duì)應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)將按凈利潤(rùn)的15％計(jì)算的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)金額，借記“利潤(rùn)分配--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目。

煙草商業(yè)企業(yè)在按實(shí)際匯算清繳時(shí)確定的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)金額與預(yù)交金額的差額補(bǔ)交時(shí)，借記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。在收到多交而退回的煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目。

八、問(wèn)：企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整?

答：按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合下列條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期損失。

按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失與稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為時(shí)間性差異；按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失和按稅法規(guī)定不能從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，作為永久性差異。

(一)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整

企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，與按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減的時(shí)間性差異。企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的各項(xiàng)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，下同)。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額加上當(dāng)期因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額后確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期稅法規(guī)定允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除的損失金額所產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目。按會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額加上當(dāng)期因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延稅款借方金額的情況下，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)(一般為3年)有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的，才能確認(rèn)為遞延稅款的借方，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。

(二)已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整

如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除等而轉(zhuǎn)回，按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的損失金額，如果在前期納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回原計(jì)提的損失允許企業(yè)在轉(zhuǎn)回當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回原計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益部分的所得稅影響金額合計(jì)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益部分的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

(三)已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整 

如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后實(shí)際發(fā)生損失的，按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的損失沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的部分或已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失的部分直接計(jì)入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分所實(shí)際發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實(shí)際發(fā)生的損失，加上已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不足以沖減實(shí)際發(fā)生的損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目；企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額的合計(jì)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實(shí)際發(fā)生的損失，加上已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不足以沖減實(shí)際發(fā)生的損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記“遞延稅款”科目。如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生的損失部分轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益的，比照上述(二)的規(guī)定進(jìn)行處理。

九、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?如何在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示?

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，并在“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價(jià)值。

企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所取得的租賃收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按期攤銷出租產(chǎn)品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品攤銷”科目；發(fā)生的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的維修費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對(duì)外銷售，應(yīng)于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。按出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按出租產(chǎn)品累計(jì)攤銷額，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品攤銷”科目，按出租產(chǎn)品原價(jià)，貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”科目。企業(yè)如已對(duì)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

期末，對(duì)于意圖出售而暫時(shí)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)列示；對(duì)于以出租為目的的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于本問(wèn)題解答發(fā)布之前對(duì)外出租的自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，未按照本規(guī)定原則進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。