為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，9月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）。為使公眾全面準(zhǔn)確了解相關(guān)政策內(nèi)容，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

1、問：我國股權(quán)激勵總體發(fā)展情況如何？

答：我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀(jì)90年代，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)指導(dǎo)意見》的出臺，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展。2006年披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家，2015年已增長到557家。國有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村、東湖、張江、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵試點(diǎn)，2014年底試點(diǎn)單位初步統(tǒng)計(jì)約230家。2016年3月1日國家出臺實(shí)施了《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》（財(cái)資〔2016〕4號），即在上市公司和民營企業(yè)之外，國有科技型企業(yè)股權(quán)激勵也將呈迅速擴(kuò)大趨勢。目前，我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵、股權(quán)出售、員工持股計(jì)劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式。

2、問：我國目前股權(quán)激勵相關(guān)的稅收政策主要有哪些？

答：對于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時，按照股票（股權(quán)）實(shí)際購買價(jià)格與公平市場價(jià)格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅；在個人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價(jià)格的增值部分，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的比例稅率征稅。對于企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，在投資入股環(huán)節(jié)，按照技術(shù)成果評估增值額確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，同時允許在5年內(nèi)分期納稅。

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎勵和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項(xiàng)政策：一是對科研機(jī)構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個人的股權(quán)獎勵，允許個人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。二是對全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎勵，實(shí)行5年分期納稅政策。三是2014年-2015年在中關(guān)村試點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎勵，允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。四是企業(yè)或個人以非貨幣性資產(chǎn)（包括技術(shù)成果）投資入股，對資產(chǎn)評估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。

3、問：此次調(diào)整和完善股權(quán)激勵稅收政策的主要考慮是什么？

答：隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動日益活躍，與之相關(guān)的股權(quán)激勵等稅收政策日益成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。一些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時點(diǎn)，降低適用稅率等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

為深入貫徹全國科技創(chuàng)新大會精神，充分調(diào)動廣大科研人員的積極性，促進(jìn)國家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，財(cái)稅部門在參考借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國科技成果轉(zhuǎn)化的具體情況和問題，對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收政策進(jìn)行調(diào)整完善。一是借鑒歐美發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策；二是擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴(kuò)大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴(kuò)大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式；三是在優(yōu)惠方式上，對符合條件的股權(quán)激勵實(shí)施遞延納稅政策，同時降低適用稅率。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵的稅收負(fù)擔(dān)，將進(jìn)一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。

4、問：此次調(diào)整后股權(quán)激勵稅收政策有何變化，對納稅人稅負(fù)有怎樣的影響？

答：按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級累進(jìn)稅率征稅；對員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。

為減輕股權(quán)激勵獲得者的稅收負(fù)擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問題，此次政策調(diào)整，一是對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題；二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來稅負(fù)降低10-20個百分點(diǎn)，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。上述政策進(jìn)一步加大了對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，對于激勵科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級將發(fā)揮重要作用。

5、問：技術(shù)成果投資入股的稅收政策是如何調(diào)整的，有何積極意義？

答：按照現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。為加大對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵企業(yè)和個人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對技術(shù)成果投資入股的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。企業(yè)或個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。同時規(guī)定，無論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。