6、問：實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵(lì)政策規(guī)定要“符合條件”，請問應(yīng)符合哪些條件？

答：從歐美等發(fā)達(dá)國家通行做法看，對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)都規(guī)定了非常嚴(yán)格的條件，目的是規(guī)范股權(quán)激勵(lì)行為，鼓勵(lì)長期投資，防止逃漏稅款。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，此次出臺的稅收政策對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)規(guī)定了以下7方面的限制條件：

一是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施主體。參考世界各國的通行做法，結(jié)合我國稅收優(yōu)惠政策的一般原則，規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)是境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審核批準(zhǔn)。為體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的合規(guī)性，避免企業(yè)的暗箱操作，規(guī)定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃必須經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)立股東（大）會的國有單位，須經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。

三是激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的。為體現(xiàn)激勵(lì)對象與公司的利益相關(guān)性，激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情，規(guī)定激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時(shí)，考慮到一些科研企事業(yè)單位存在將技術(shù)成果投資入股到其他企業(yè)，并以被投資企業(yè)股權(quán)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的情況，因此規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

四是激勵(lì)對象范圍。為體現(xiàn)對企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持，避免企業(yè)將股權(quán)激勵(lì)變相為一般員工福利，規(guī)定激勵(lì)對象應(yīng)為企業(yè)的技術(shù)骨干和高級管理人員，具體人員由公司董事會或股東（大）會決定，激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是股權(quán)持有時(shí)間。為實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)長期共同發(fā)展的目標(biāo)，鼓勵(lì)員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利，而不是短期套利，因此對股權(quán)激勵(lì)的持有時(shí)間作出限定：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。

六是行權(quán)時(shí)間。為體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的約束性，也便于稅收管理，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

七是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的限制性行業(yè)范圍?？紤]到股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)這一方式較為靈活，為避免企業(yè)通過這種方式避稅，真正體現(xiàn)對企業(yè)因科技成果轉(zhuǎn)化而實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠，需要對實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的行業(yè)范圍進(jìn)行適當(dāng)限制。鑒于目前科技類企業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)難以界定，對其審核確認(rèn)較為困難，因此借鑒國際通行作法，采取反列舉辦法，通過負(fù)面清單方式，對住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，負(fù)面清單之外企業(yè)實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)則可享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

7、問：遞延納稅期間，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)情況發(fā)生變化，不再“符合條件”，稅收政策如何處理？

答：企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃享受遞延納稅期間，企業(yè)有關(guān)情況發(fā)生變化，不再符合政策文件中所列的可享受遞延納稅優(yōu)惠政策的條件第4項(xiàng)（激勵(lì)對象范圍）、第5項(xiàng)（股權(quán)持有時(shí)間）或第6項(xiàng)（行權(quán)時(shí)間），該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不能繼續(xù)享受遞延納稅政策，稅款應(yīng)及時(shí)繳清。遞延納稅期間，企業(yè)主營業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化，進(jìn)入負(fù)面清單行業(yè)的，已經(jīng)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策；自行業(yè)變化之日起新實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

8、問：股權(quán)激勵(lì)遞延納稅優(yōu)惠政策只適用非上市公司，那么上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收政策是如何處理的？

答：按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對個(gè)人從二級市場取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度是非常大的。同時(shí)，考慮到上市公司股票流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)快，因此對上市公司股權(quán)激勵(lì)不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時(shí)繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行，即對其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)的所得，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款。考慮《公司法》等相關(guān)法律對上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對象繳稅在時(shí)間方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長至12個(gè)月。

此外，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。

9、問：現(xiàn)行中關(guān)村股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅試點(diǎn)政策已到期，新政策與中關(guān)村政策如何銜接？

答：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2014-2015年在中關(guān)村試點(diǎn)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策，即對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅。該試點(diǎn)政策于2015年底到期。此次對股權(quán)激勵(lì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，新政策自2016年9月1日起實(shí)施，中關(guān)村統(tǒng)一按新政策執(zhí)行；同時(shí)，對中關(guān)村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，符合條件的可按新政策執(zhí)行。

10、問：對股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅政策，需要哪些征管配套措施？

答：股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策將納稅環(huán)節(jié)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)，由于自然人流動(dòng)性強(qiáng)，稅收后續(xù)管理難度很大，對信息的時(shí)效性要求較高，為維護(hù)國家權(quán)益，確保稅款有效征管和入庫，將配套實(shí)施以下征管措施：一是企業(yè)實(shí)施享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案，不得享受稅收優(yōu)惠政策；二是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，企業(yè)每年應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告激勵(lì)股權(quán)的持有及轉(zhuǎn)讓情況；三是加強(qiáng)部門協(xié)作。工商部門與稅務(wù)部門開展股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)部門據(jù)以做好稅款征收工作。