為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”）的執(zhí)行，現(xiàn)對稅收協(xié)定中常設機構、海運和空運、演藝人員和運動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關事項公告如下：

一、不具有法人資格的中外合作辦學機構，以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所構成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設機構。

常設機構條款中關于勞務活動構成常設機構的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

二、海運和空運條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書（以下簡稱“中新稅收協(xié)定”）第八條（海運和空運）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

（一）締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

從事國際運輸業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機（包括所有設備、人員及供應)取得的租賃收入。

（二）上述第（一）項的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運輸業(yè)務的稅務處理，應由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。

（三）中新稅收協(xié)定第八條第三款中“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務有關的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運輸業(yè)務的海運或空運企業(yè)，從對方取得的運輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用中新稅收協(xié)定第十一條（利息）的規(guī)定，應視為國際運輸業(yè)務附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。

（四）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關設備）等租賃業(yè)務取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運輸業(yè)務的上述租賃業(yè)務收入應視同國際運輸收入處理。

“附屬”是指與國際運輸業(yè)務有關且服務于國際運輸業(yè)務，屬于支持和附帶性質(zhì)。企業(yè)就其從事附屬于國際運輸業(yè)務的上述租賃業(yè)務取得的收入享受海運和空運條款協(xié)定待遇，應滿足以下三個條件：

1.企業(yè)工商登記及相關憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務為國際運輸；

2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務時，從事的對主營業(yè)務貢獻較小但與主營業(yè)務聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務或所得來源的活動；

3.在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務取得的收入占其國際運輸業(yè)務總收入的比例原則上不超過10%。

（五）下列與國際運輸業(yè)務緊密相關的收入應作為國際運輸收入的一部分：

1.為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入；

2.從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入；

3.通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運輸收入；

4.企業(yè)僅為其承運旅客提供中轉住宿而設置的旅館取得的收入。

（六）非專門從事國際運輸業(yè)務的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務取得的收入屬于國際運輸收入。

三、海運和空運條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關稅收協(xié)定締約對方居民從事本公告第二條第（四）項所述租賃業(yè)務取得的收入的處理，參照本公告第二條第（四）項執(zhí)行。